Невозможность удержания ндфл. Пример уведомление гражданина о невозможности удержать ндфл Невозможности удержания ндфл

По традиции 31 января – это последний день, когда налоговый агент может произвести подачу уведомления о невозможности удержать доходный налог у физического лица, а также о сумме этого самого налога. Эти сведения перечисленные лица обязаны непременно отправить не только налогоплательщику, но и самой налоговой инспекции.

Закон, а именно ст. 226 Налогового кодекса гласит, что в случае невозможности исполнения удержания у налогооблагаемого физического лица необходимой суммы в пользу НДФЛ, налоговому агент необходимо оперативно уведомить в письменном виде о данной ситуации как налоговый орган, так и самого налогоплательщика. Причем в этом уведомления обязательно должна содержаться сумма.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

По закону все того же Налогового кодекса налоговым периодом считается один календарный год, в который и должны быть произведены все необходимые операции по подсчету и выплате налога.

Основные нормативы

Налоговыми агентами в данном случае признаются следующие лица:

• адвокаты;
• нотариусы;
• некоторые юридические лица.

Важным моментом здесь является то, что все указанные организации и лица должны быть российскими. Иностранные фирмы признаются лишь в том случае, когда указанный налогоплательщик получил облагаемые налогом доходы от этих организаций.

Указанные лица должны не только высчитать и удержать, но и самостоятельно перевести необходимую денежную сумму в соответствующую инстанцию. Чтобы осуществить все это, необходимо комплексно подойти к вопросу, опираясь на законы Налогового кодекса, а именно статьи 224 и 226.

В первой статье содержится информации о способе расчета налога, вторая же привносит в этот процесс некие важные особенности.

Кто же признается налогоплательщиком в нашей стране?

На территории РФ налогоплательщиками признаются два вида физических лиц:

• первый вид – получают доход от российских источников, однако не являются резидентами нашей страны;
• второй вид – непосредственные налоговые резиденты России.

Особенности по закону

В случае использования налоговым агентом электронных носителей для передачи уведомления, говорящего про невозможность удержать указанный налог, оно может передаваться не только лично или посредством представительства, но и при помощи обычной почты, однако с непременной описью сообщения.

Указанная информация может находиться на самых различных накопителях, будь то диски, дискеты, а также USB-флеш-накопители. Помимо всего прочего, уведомления обязаны сопровождаться специальными реестрами, в которых есть вся необходимая информация не только о доходах, но и о самом налоге на доходы физического лица. Эти реестры должны быть выполнены на бумаге, причем в нескольких экземплярах для любого файла.

Считаются сданными только сообщения, прошедшие специальный контроль. Для того, чтобы его пройти, нужно придерживаться некоторых правил, например, в случае превышения порога в три тысячи документов на файл, нужно разбить указанный файл на несколько новых. Результатом файлового контроля является специальный протокол, который содержит всю необходимую информацию о проделанной процедуре.

Если используется бумажный носитель уведомления ИФНС о невозможности удержать НДФЛ, то подобный документ доставляется налоговым агентом также, как и электронный, то бишь лично в инспекцию, посредством представителя, а также по почте с произведением описывания содержимого двумя документами специального вида 2-НДФЛ, которые должно сопровождать письмо с вариантом реестра с дополнительной копией.

После прохождения контролирующих мероприятий, информация переходит в разряд представленной. В случае, когда информация не прошла проверку, она передается назад агенту как ошибочная с удалением из реестра. Контроль всегда сопровождается создание протокола.

Возможно передать уведомление ИФНС о невозможности удержать НДФЛ и в электронном виде с помощью телекоммуникационного канала связи. В таком случае налоговый агент предоставляет сумму налога вместе с уведомлением в инспекцию, но уже не дублирует информация ни на электронном, ни на бумажном носителе.

Данная операция производится при помощи сайта ФНС России или же посредством специального оператора. Здесь действует такое же правило про разбивку файла в случае, когда в нем содержится свыше трех тысяч документов, то есть опять же происходит целенаправленная разбивка одного большого файла на несколько более мелких.

Спустя десять дней налоговый орган в электронном виде отправляет агенту реестр и протокол проверки представленной информации.

Налоговая занимается формированием специального реестра, в котором фиксируются вся информация, прошедшая определенную проверку. Информация только тогда считается представленной, когда она прошла форматный контроль.

Порядок предоставления сообщений

В 2011 году был принят закон о порядке предоставления уведомлений. С тех пор действуют следующие правила.

Датой предоставления уведомления считается:

• если сообщение было передано непосредственно налоговым агентом, впрочем, как и его представителем – момент непосредственной передачи;
• если сообщение передали почтой – время отправления посылки;
• с помощью ТКС или специального оператора – зафиксированное сайтом или оператором время.

Куда стоит сдавать справку

Существует две разные процедуры. Первая – в случаях получения дохода сотрудником частного подразделения. Вторая – когда доход получает физическое лицо, которое не является сотрудником фирмы. В первом варианте уведомления направляется в инспекцию учета этого самого подразделения.

Стоит учитывать, что Налоговый Кодекс не имеет подобного требования. В нем сказано лишь об уведомлении, касающемся невозможности удержать налог, а именно, что его нужно отправить в место учета налогового агента. То есть в ту инспекцию, где была зарегистрирована фирма.

Впрочем, многие чиновники говорят о том, что организации с обособленными подразделениями должны подавать свои сообщения насчет сотрудников в инспекцию, где производился учет подразделения. Аргументацией такой позиции является то, что НДФЛ за сотрудника нужно платить не в головном офисе, а именно в инспекции указанных подразделений. Данное утверждение имеет место быть в статье 226 Налогового Кодекса.

В случае, когда ваша компания не собирается оспаривать подобный подход, следует соблюдать указанное правило как для справок формата 2-НДФЛ, так и для уведомлений об удержании налога. К тому же для обоих документов установлен одинаковый Порядок подачи в налоговое представительство, который был также принят в 2011 году.

В 26 пункте данного Порядка сказано про формирование отдельного файла при электронной передаче документации, содержащей следующие параметры:

• отчетный год;
• признак;

Чиновники считают, что на вторую процедуру действует такое же правило. То есть документы отправляются в инспекцию, в которую был перечислен налог. Стало быть, в такой ситуации не столь важно посредством какого договора был получен доход. Процедура одинакова и для , и для .

Исходя из этого принципа, если доход был получен не в головном офисе, а в подразделении фирмы, то уведомление нужно отправлять в налоговый орган по месту его регистрации.

В случае, когда фирма захочет воспользоваться неясностью Кодекса и отправит все уведомления в инспекцию по головному офису, то все будет вполне законно и организацию нельзя будет наказать штрафом по 126 статье Налогового кодекса.

Поскольку фирма предоставила всю информацию вовремя в место учета, то есть формальные требования были соблюдены. Именно это нужно писать, если инспекция федеральной налоговой службы все же потребует пояснений во время проверки документации.

Как использовать уведомление ИФНС о невозможности удержать НДФЛ

Допустим, сотруднику была выплачена заработная плата при увольнении, однако с нее не произвели удержание НДФЛ. Что же делать, если сумму уже внесли в бюджет?

Здесь следует понимать, что хоть и ошибочно, но НДФЛ был не удержан, а сейчас работник уже не получает доходов от фирмы и потому не с чего произвести отчисление. Если так произошло, то нужно обратиться в налоговую после завершения текущего года и предоставить сообщение, содержащее информацию о неудержанном доходе рабочего.

Важно понимать, что платить НДФЛ за рабочего из средств фирмы запрещено. Если же такое случилось, то подобный акт считается произведенным ошибочно, так что вы имеете полное право вернуть эти средства при подаче специального заявления в налоговую службу.

Помимо этого, следует проинформировать данного сотрудника о том, что с его заработной платы не был удержан НДФЛ. То есть ему будет необходимого самостоятельно отчитаться перед налоговой службой и заплатить необходимую сумму налога.

Временами происходят ситуации, когда выделить необходимый налог невозможно. Чаще всего такие ситуации возникают в случае не денежных доходов, например, при натуральной форме выплаты – и т.д., а также в случаях материальной выгоды.

Доходы, которые были получены в натуральном виде:

• оплата ЖКХ;
• оплата билетов на самолет;
• оплата жилищной аренды.

Могут быть и другие случаи, например, при проведении лотерей, когда лицо получает имущественный приз, а не деньги.

Чтобы верность составить уведомление, сперва нужно указать в заголовке документа в поле, отведенном для признака, число 2. Оно является обозначением того, что произошла ситуация с невозможностью удержать налог.

В первом разделе указываются данные о налоговом агенте, тогда как во втором информация о получателях дохода.

Третий раздел необходим для заполнения сведений об облагаемых налогу доходах. Здесь указывается полная сумма для удержания налога. В четвертом разделе ничего писать не нужно.

В разделе под номером 5 пишется сумма как начисленного дохода, так и полученного, в дальнейшем представляемого для налогового удержания. В остальных полях ничего не указывается, кроме поля, посвященного величине неудержанного агентом налога.

Подготовка сведений в 1С

Чтобы начать работу в 1C нужно открыть документ под названием Справка 2-НДФЛ.

Макет уведомления содержит поле по поводу вида справок, здесь выбирается – О невозможности удержания НДФЛ. Затем необходимо в таблице вручную избрать сотрудника, физическое лицо, чтобы уведомить о том, что возможность удержать налог отсутствует. Производится это из одного из двух специальных разделов: Сотрудники или же Физические лица.

В нужной закладке вводится значение доходов, соответствующее указанным физическим лицам, которое нужно представить для удержания налога.

В пункте Вычеты пишутся коды, а также значения вычетов в случае их предоставления резиденту. Также произведите необходимые указания в пунктах о сумме налогов.

Информация о налогооблагаемом лице заполняются в автоматическом режиме, но если что-то было заполнено неправильно, то можно все исправить с помощью выбранного справочника и обновить документ.

Помимо всего вышесказанного, впишите реквизиты для уведомления на уменьшение налога с авансовых выплат.

Для указания информации о доходе физического лица лиц в ИФНС по месту расположения представительства фирмы, нужно создать новый документ под названием Справка 2-НДФЛ для передачи в ИФНС. В структуре документа выбираются нужные коды для ОКТМО, а также КПП.

Отдельные исключения

В форме 2-НДФЛ нужно написать немало информации о человеке, получающем доход. Сюда относятся не только имя и дата рождения, но и паспортные данные, место проживания и т.д. Подчас у агента может не оказаться таких сведений, например, если человек был получен приз или выиграна какая-либо лотерея.

Также возможно изменения персональных данных, например, в случае смены места жительства ввиду переезда, а также ввиду оформления брака и изменения фамилии. Подобные данные могут быть неизвестны, но справку подавать необходимо. В таких ситуация сперва указываются устаревшие данные, а потом, при получении новых, они уточняются.

Есть мнение, что при указании ИНН, паспортные и некоторые другие данные можно не писать, однако нигде подобная позиция не закреплена, поэтому лучше всего писать в справке всю имеющуюся информацию.

Ответственность и штрафы

При выплате налога нужно не только его правильно подсчитать, но и что самое главное, вовремя произвести оплату. В случае, когда НДФЛ был перечислен не полностью, а то и вовсе не был удержан, возможен штраф в размере 20 процентов необходимой для расчёта с государством суммы.

Все организации и ИП, выплачивающие доходы физическим лицам, обязаны удержать с этих доходов НДФЛ, поскольку согласно п. 1 и 2 ст. 226 Налогового кодекса РФ они признаются налоговыми агентами.

Но бывают ситуации, когда удержать налог с доходов нет возможности. Например, при выдаче зарплаты в натуральной форме или возникновении дохода в виде материальной выгоды (прощение долга, вручение подарка дороже 4 тыс. рублей). НДФЛ может быть не удержан и в результате ошибки с расчетом.

О невозможности удержания налога и размере задолженности необходимо сообщить не позднее 1 марта следующего года (п. 5 ст. 226 НК РФ, письма Минфина РФ от 24.03.2017 № 03-04-06/17225, ФНС РФ от 30.03.2016 № БС-4-11/5443).

Сообщением о невозможности удержания налога является форма 2-НДФЛ с признаком «2».

Обращаем ваше внимание, что с 01.01.2019 уведомлять о невозможности удержания НДФЛ нужно по новой форме, утвержденной Приказом ФНС РФ от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566@.

С момента сообщения обязанность по уплате налога возлагается на физлицо, и организация перестает исполнять функции налогового агента (письмо ФНС РФ от 02.12.2010 № ШС-37-3/16768@).
Уплату налога должен произвести сам налогоплательщик при подаче в ИФНС по месту своего нахождения налоговой декларации по НДФЛ (письмо ФНС РФ от 22.08.2014 № СА-4-7/16692).

Поскольку срок сдачи приближается, мы решили подробнее рассказать о правилах заполнения справки 2-НДФЛ в случае невозможности удержать налог.

Неудержание НДФЛ в результате счетной ошибки

В случае ошибки с расчетом нужно доудержать налог до конца года со следующих денежных выплат физлицу.

Если до конца года такой возможности уже нет (например, ошибку в расчетах выявили в декабре), о невозможности удержания налога надо сообщить физлицу и в свою налоговую (ст. 216, п. 5 ст. 226 НК РФ).
При этом оштрафовать за неудержание могут, только если при выплате дохода физлицу была возможность удержать налог. Если такой возможности не было (например, доход выплачен в натуральной форме), то привлечь к ответственности нельзя. Но если до конца года такая возможность появилась, а налоговый агент все равно налог не удержал, в этом случае ему также грозит штраф (ст. 123 НК РФ, п. 21 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57).

Если НДФЛ не удержан с выплат уволенному сотруднику при окончательном расчете с ним и до конца года никаких выплат ему не было, организации также следует направить сообщение о невозможности удержать НДФЛ в инспекцию и этому сотруднику (ст. 216, п. 5 ст. 226 НК РФ).

Срок подачи 2-НДФЛ

Если справка 2-НДФЛ отражает сведения о доходах, налог с которых не удержан, то срок ее сдачи отличается от обычной справки, а именно – до 1 марта следующего за отчетным года (ст. 216, п. 5 ст. 226 НК РФ, раздел II Порядка заполнения справки 2-НДФЛ).

В случае нарушения срока подачи справки инспекторы могут начислить штраф — 200 рублей за каждую справку.

Если последний день срока выпадет на выходной день, то последним днем представления справки 2-НДФЛ будет ближайший следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Кому и как отправить сообщение о невозможности удержания

Особенность оформления справки 2-НДФЛ при невозможности удержания налога состоит лишь в том, что:

— в поле «Признак» указывается код 2 вместо обычного кода 1. Признак «2» означает, что справка 2-НДФЛ подается как сообщение для налоговой инспекции о том, что доход физлицу выплачен, но налог с него не удержан (п. 5 ст. 226 НК РФ);

— в Приложении «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода» отражается сумма фактически выплаченного дохода, с которого не удержан налог, отдельной строкой по соответствующим кодам доходов;

в разделе 2 «Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода» указывается:
— в поле «Общая сумма дохода» — общая сумма дохода, с которой не удержан налог;
— в поле «Сумма налога исчисленная» — сумма начисленного, но не удержанного налога;
— в полях «Сумма налога удержанная», «Сумма налога перечисленная», «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом» — нули;
— в поле «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» — еще раз сумму начисленного, но не удержанного налога.

Форму нужно направить:

• физлицу, с доходов которого не удержан НДФЛ;
• в налоговый орган (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Сообщение физлицу можно отправить любым способом, которым можно подтвердить факт и дату отправки сообщения. Конкретный способ налоговым законодательством не определен.
Рекомендуем отправить ценным письмом с описью вложения либо вручить лично и получить на копии документа расписку о получении с указанием даты вручения.

Сообщение налоговому органу направляют (п. 5 ст. 226, п. 2 ст. 230, п. 1 ст. 83 НК РФ):

• организации — по месту своего нахождения, а если сообщение подается в отношении лица, работающего в ее обособленном подразделении, — по месту нахождения этого подразделения;
• индивидуальные предприниматели — в инспекцию по своему месту жительства, а в отношении работников, занятых в деятельности, облагаемой ЕНВД или ПСН, — в налоговый орган по месту учета в связи с осуществлением такой деятельности.

Сообщение можно представить в виде бумажного документа (лично или почтовым отправлением с описью вложения) либо в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (п. 3 Порядка, утвержденного Приказом ФНС РФ от 16.09.2011 № ММВ-7-3/576@).

После отправки в налоговый орган сообщения по форме 2-НДФЛ с признаком «2», по итогам года в общем порядке необходимо сдать справку 2-НДФЛ с признаком «1» (ст. 216, п. 2 ст. 230 НК РФ, пп. 1.1 п. 1 Приказа ФНС РФ от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@, раздел II Порядка заполнения справки 2-НДФЛ, письмо ФНС РФ от 30.03.2016 № БС-4-11/5443).

Если справку 2-НДФЛ будет сдавать правопреемник за реорганизованную организацию, то в соответствии с изменениями, внесенными Приказом ФНС РФ от 17.01.2018 № ММВ-7-11/19@, в поле «Признак» ему следует указать «4» (гл. II Порядка заполнения справки 2-НДФЛ).

Пример заполнения справки 2-НДФЛ с признаком 2

ООО «Альянс» в октябре 2018 года поощрило бывшего сотрудника Иванова Петра Петровича (резидента РФ). Цена подарка – 9 500 рублей. Код дохода – 2720.

Размер вычета – 4 000 рублей. Код вычета – 501. Налоговая база: 5 500 рублей (9 500 руб. – 4 000 руб.).

НДФЛ: 715 рублей (5 500 руб. х 13 процентов).

По этому же человеку надо сдать и справку 2-НДФЛ с признаком «1» (письмо ФНС РФ от 30.03.2016 № БС-4-11/5443).

Справка 2-НДФЛ будет выглядеть так:

Причем, даже если других доходов налоговый агент не выплачивал, ему нужно будет представить в инспекцию две одинаковые справки за одно и то же лицо, отличие будет лишь в признаке представления (письмо Минфина РФ от 27.10.2011 № 03-04-06/8-290).
Непредставление справки повлечет все тот же штраф в сумме 200 рублей.

Правда, есть судебные решения, в которых арбитры признают такие штрафы незаконными. Они указывают на то, что в дублировании информации нет никакого смысла (постановления ФАС Уральского округа от 24.09.2013 № Ф09-9209/13, от 10.09.2014 № Ф09-5625/14, от 23.05.2014 № Ф09-2820/14, ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.04.2013 № А19-16467/2012), и добавляют, что согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Но до таких разбирательств желательно не доводить. Лучше повторно отправить документ, заполнение которого не вызывает особых трудностей, чем решать такие вопросы в судебном порядке. Ведь в случае проигрыша помимо штрафа нужно будет заплатить и судебные издержки.

Санкции

Непредставление сведений о невозможности удержания наказывается в соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ штрафом в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

Если компания или ИП вовремя проинформировали о невозможности удержать налог, пени начисляться не будут. Если не сообщать о факте неудержания, пени будут начисляться по ст. 75 НК РФ.

Кроме того, к административной ответственности могут привлечь должностных лиц организации (п. 1 ст. 126 НК РФ, примечание к ст. 2.4, 15.6 КоАП РФ).

Оштрафовать налогового агента могут и за подачу справки 2-НДФЛ с недостоверными сведениями (п. 1 ст. 126.1 НК РФ).

"Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2011, N 47

По общему правилу налоговый агент обязан удержать исчисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Однако на практике это не всегда реально. О том, что следует предпринять в подобной ситуации, и пойдет речь в данной статье.

Основная обязанность налоговых агентов - правильно и своевременно исчислить, удержать у физических лиц НДФЛ и перечислить его в бюджет (пп. 1 п. 3 ст. 24, п. 1 ст. 226 НК). Причем п. 4 ст. 226 Налогового кодекса предписывает удерживать налог непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. В свою очередь, п. 9 ст. 226 Кодекса запрещает уплачивать НДФЛ за счет собственных средств налогового агента. Таким образом, последнему, чтобы исполнить возложенную на него обязанность, необходимо располагать именно денежными средствами, которые нужно выплатить физическому лицу. В противном случае возможность удержать налог просто отсутствует.

Между тем согласно п. 1 ст. 210 Налогового кодекса при определении базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Иными словами, при выплате далеко не всех доходов, облагаемых НДФЛ, речь идет о перечислении непосредственно денежных средств и непременно самому налогоплательщику. В частности, оплата в пользу работника услуг фитнес-клуба признается его доходом, облагаемым НДФЛ. Соответственно, его необходимо включить в налоговую базу. Однако при этом с самой суммы оплаты удержать налог не удастся, иначе стоимость услуг не будет погашена полностью. Аналогичным образом ситуация складывается, если доходом физлица признана стоимость полученных им ценностей - товаров в счет оплаты труда, подарков (в части превышения 4000 руб.) и пр. Более того, даже в ситуации, когда выплачиваются именно денежные средства и непосредственно самому налогоплательщику, возможность удержать НДФЛ также может отсутствовать.

К примеру, как указал Минфин России в Письме от 28 января 2008 г. N 03-04-06-02/7, суммы компенсации судебных издержек выигравшей дело стороне не упомянуты в перечне доходов, освобожденных от НДФЛ, а значит, облагаются таковым в общем порядке. Между тем если в судебном решении налог, подлежащий уплате в бюджет с этих денег, не выделен, то, удержав таковой при выплате компенсации, налоговый агент, по сути, не исполнит решение суда должным образом.

Конечно, в большинстве подобных случаев, в частности если речь идет об отношениях работодателя и работника, наряду с указанными доходами налогоплательщик до окончания налогового периода получает от источника выплаты и иные доходы, удержание с которых НДФЛ не вызывает никаких трудностей. В этом случае выход из ситуации прост: исчисленный с "проблемных" доходов налог удерживается при выплате иных доходов. Следует лишь помнить, что общая сумма удерживаемого налога не может превышать 50 процентов выплаты. Иначе (и это вполне понятно) обстоит дело, когда помимо "натуральных" доходов в пользу физлица никаких иных выплат не производится.

Пример. Организация, заключившая договор аренды нежилого помещения с физическим лицом, с его согласия, но за свой счет произвела в нем неотделимые улучшения. Собственник соответствующие расходы не возмещает. Согласно позиции Минфина России, высказанной в Письме от 13 марта 2009 г. N 03-11-06/2/39, со стоимости неотделимых улучшений имущества в подобной ситуации арендатор должен удерживать НДФЛ при их передаче собственнику по окончании договора аренды (пп. 2 п. 1 ст. 223 НК). Между тем по окончании договора аренды у арендатора уже не будет возможности исполнить обязательство по удержанию и уплате НДФЛ, поскольку перечисление арендной платы более производиться не будет.

Впрочем, обязанности налогового агента в этом случае не так уж обременительны.

Главное - сообщить...

По большому счету если налоговый агент не может удержать НДФЛ, то подобной обязанности у него и не возникает. В частности, к такому выводу пришли судьи ФАС Уральского округа в Постановлении от 10 июня 2009 г. N Ф09-3923/09-С2. Однако это вовсе не значит, что ситуацию можно так просто отпустить и не вспоминать о ней.

Согласно п. 5 ст. 226 Налогового кодекса в рассматриваемом случае необходимо письменно сообщить в ИФНС по месту своего учета, а также самому налогоплательщику о невозможности удержать налог и о сумме такового (Письма Минфина России от 29 августа 2011 г. N 03-04-05/3-611, от 19 августа 2011 г. N АС-4-3/13626, от 17 ноября 2010 г. N 03-04-08/8-258, ФНС России от 28 октября 2011 г. N ЕД-4-3/17996).

Форма сообщения о невозможности удержать налог и сумме налога утверждена Приказом ФНС России от 17 ноября 2010 г. N ММВ-7-3/611@. По сути, с этой целью используется та же справка 2-НДФЛ, в поле "Признак" которой при этом проставляется цифра 2 (Письмо Минфина России от 27 октября 2011 г. N 03-04-06/8-290). Срок ее представления в рассматриваемом случае - не позднее месяца с момента окончания налогового периода, в котором был выплачен доход. На этом обязанность источника выплаты как налогового агента прекращается (Письма Минфина России от 5 апреля 2010 г. N 03-04-06/10-62, от 9 февраля 2010 г. N 03-04-06/10-12). Остается открытым лишь вопрос, нужно ли сдавать в отношении физлица, с дохода которого НДФЛ удержать не удалось, общую справку 2-НДФЛ по итогам налогового периода...

...причем дважды

Напомним, что не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, налоговым агентам по НДФЛ необходимо отчитаться перед налоговиками по доходам, выплаченным физическим лицам в прошедшем году, а также по суммам начисленного и удержанного с них налога (п. 2 ст. 230 НК). Для этого на каждое физлицо, получившее от агента доходы в истекшем налоговом периоде, формируется уже упомянутая справка 2-НДФЛ, но в поле "Признак" при этом указывается цифра 1. Однако нужно ли составлять ее в отношении физлица, с выплаченного дохода которому налог удержать не удалось? Ведь об этом факте и о сумме НДФЛ добросовестный налоговый агент уже сообщил в течение месяца по окончании года.

Судя по разъяснениям, которые дал на этот счет Минфин России в Письме от 27 октября 2011 г. N 03-04-06/8-290, исключить налогоплательщика, чьи налоговые обязательства не были исполнены агентом по объективным причинам, из числа тех, сведения о доходах которых нужно представить в ИФНС до 1 апреля, нельзя. Как указали финансисты, в справках о доходах физических лиц, представляемых ежегодно в целом по организации с признаком "1", указываются общие суммы доходов и исчисленного НДФЛ. При этом таковые должны включать в том числе доходы и рассчитанную сумму налога, отраженные в справке с признаком "2". Кроме того, в ежегодно сдаваемой справке 2-НДФЛ указываются как суммы удержанного и перечисленного, так и не удержанного и не перечисленного налога, то есть также ранее отраженного в справке с признаком "2".

Следовательно, даже если агент уже подал уведомление о невозможности удержать налог у какого-либо физлица, это не освобождает его от подачи справки о доходах указанного налогоплательщика.

Уведомление налоговой о невозможности удержания НДФЛ.Как уведомить налоговую о невозможности удержать НДФЛ?По какой форме составлять уведомления о невозможности удержать НДФЛ?

Вопрос: Наша организация провела розыгрыш призов, одним из победителейстал гражданин эстонии (он получил камеру стоимостью 120 тысяч рублей)вопрос- в связи с тем, что наша организация не может удержать с нерезидентаналог на доходы физических лиц, как и кого мы должны в этом случае уведомить?

Ответ: В случае, если удержать НДФЛ из доходов призера невозможно, компания должна проинформировать налоговую инспекцию, а также самого налогоплательщика, направив ему письменное уведомление.

В налоговую следует подать сообщение о невозможности удержать налог на бланке по форме 2-НДФЛ с указанием в поле «Признак» цифры 2. Срок подачи сообщения - не позднее 1 марта после окончания года, в котором доходы были получены.

Также во избежание претензий со стороны налоговой инспекции рекомендуем дополнительно подать справку по форме 2-НДФЛ по окончании налогового периода с признаком 1.

Что делать организации, если удержать НДФЛ невозможно

Организация обязана удерживать НДФЛ с выплат, в отношении которых она является налоговым агентом (п. и ст. 226, НК РФ). Однако возможность удержать НДФЛ у налогового агента есть не всегда.

Например, возможность удержания ограничивается, если сотрудник получил материальную выгоду, доход в натуральной форме или стал нерезидентом (НДФЛ в этом случае нужно пересчитать по ставке 30 процентов). Если сотрудник не получал других доходов в денежной форме или уволился сразу после этих событий, возможность удержания НДФЛ организацией - источником дохода исключается совсем. Об этом сказано в письме Минфина России от 19 марта 2007 г. № 03-04-06-01/74 . Такая же ситуация возникает, если доход в натуральной форме получил человек, не являющийся сотрудником организации (например, покупатель).

Ситуация: нужно ли удержать из текущих доходов сотрудника НДФЛ, который по ошибке недосчитали в предыдущие годы

Да, нужно.

Налоговый агент обязан доудержать налог из денежных доходов сотрудника в текущем году. При этом неважно, из-за какой ошибки в предыдущих годах не удержали и перечислили налог в меньшей сумме. Например, неправомерно предоставили вычет на ребенка, применили ставку 13 процентов вместо 30 процентов, из-за арифметической ошибки и т. п. Доудержанную сумму налога отразите в расчете 6-НДФЛ .

Если сотрудник в текущем году не получает денежные доходы или уже уволился, доудержать НДФЛ невозможно. Об этом сообщите в налоговую инспекцию в общем порядке . Организация больше не должна исполнять обязанности налогового агента, а НДФЛ будет платить сам сотрудник.

В обоих случаях, чтобы исправить ошибку в 2-НДФЛ, подайте в инспекцию уточненную справку . Это следует из пунктов , и статьи 226 Налогового кодекса РФ. Аналогичные выводы можно сделать из писем Минфина России и , ФНС России от 1 ноября 2012 г. № ЕД-4-3/18519 .

Пример сообщения в налоговую инспекцию о невозможности удержать НДФЛ при выплате премии в натуральной форме

В декабре 2016 года организация выдала экономисту А.С. Кондратьеву премию по итогам работы за год. Премия выдана на основании приказа руководителя организации. В качестве премии сотруднику передана продукция собственного производства стоимостью 20 000 руб.

После выдачи премии денежных выплат Кондратьеву не было. С 1 января 2017 года сотрудник находится в неоплачиваемом отпуске. Таким образом, налог с премии в натуральной форме бухгалтер удержать не смог. Неудержанная сумма налога - 2600 руб. (20 000 руб. ? 13%).

Уведомить о невозможности удержать НДФЛ в 2016 году налоговый агент обязан не позднее 1 марта 2017 года (п. 5 ст. 226 НК РФ , письмо ФНС России от 19 октября 2015 № БС-4-11/18217). В установленный срок организация направила в налоговую инспекцию сообщение по форме 2-НДФЛ с признаком 2 и уведомила об этом самого Кондратьева.

Информирование налоговой инспекции

Как уведомить налоговую о невозможности удержать НДФЛ

О выплаченных доходах, из которых налоговый агент не удержал (не может удержать) НДФЛ, следует сообщить в налоговую инспекцию. Срок подачи сообщений - не позднее 1 марта после окончания года, в котором доходы были выплачены.

Помимо налоговой инспекции, о невозможности удержания НДФЛ нужно уведомить и самого налогоплательщика, получившего доход.

Такой порядок следует из положений пункта 5 статьи 226 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 12 марта 2013 г. № 03-04-06/7337 , ФНС России от 19 октября 2015 г. № БС-4-11/18217 .

Внимание: Несообщение налоговой инспекции о невозможности удержать НДФЛ является правонарушением ( , ), за которое предусмотрена налоговая и административная ответственность.

Размер штрафа составит:

200 руб. - за каждый случай непредставления информации (т. е. за каждое сообщение, которое налоговый агент должен был направить в инспекцию, но не сделал этого) по Налогового кодекса РФ;

от 300 до 500 руб. - в отношении должностных лиц организации, например руководителя ().

Кроме того, если в ходе выездной налоговой проверки будет обнаружено, что организация не сообщила в налоговую инспекцию о доходах, с которых не был удержан НДФЛ, помимо штрафных санкций, проверяющие могут начислить пени (письмо ФНС России от 22 ноября 2013 г. № БС-4-11/20951).

Главбух советует: Начисление пеней в тех случаях, когда организация не могла удержать НДФЛ, но не направила в инспекцию соответствующее уведомление, можно оспорить в суде

Если налоговый агент не имел возможности удержать НДФЛ, основания для начисления пеней отсутствуют в принципе. Такой вывод содержится в определении Верховного суда РФ от 19 марта 2015 г. № 304-КГ14-4815 . Этот вывод соответствует пункту 2 постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. № 57, согласно которому начисление пеней налоговому агенту возможно, если НДФЛ был удержан, но не перечислен в бюджет. ФНС России разделяет такую позицию, но предупреждает, что пени не начисляются, если налоговый агент уведомил инспекцию о невозможности удержать налог (письмо от 22 августа 2014 г. № СА-4-7/16692). На самом деле пени не могут быть взысканы, даже если такого уведомления налоговый агент не направлял. Ведь пени - это санкция за несвоевременную уплату налога, а не за то, что налоговый агент не исполнил свою обязанность по информированию инспекции (п. 1 ст. 75 НК РФ). Следовательно, пени в таком случае начисляться не должны - применяется только ответственность по Налогового кодекса РФ.

Особый порядок предусмотрен для подачи сообщений о невозможности удержать НДФЛ по операциям с ценными бумагами. Срок подачи таких сообщений зависит от того, что произошло раньше:

Истек месяц со дня окончания налогового периода, в котором не был удержан налог;
- истек срок действия последнего договора между человеком и налоговым агентом, в рамках которого был начислен НДФЛ.

В первом случае сообщение нужно направить в налоговую инспекцию до 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Во втором - инспекцию нужно уведомить в течение месяца со дня окончания действия договора, в рамках которого был начислен НДФЛ.

После того как налоговый агент известил налоговую инспекцию и налогоплательщика о невозможности удержать НДФЛ, удерживать недостающую сумму налога он не должен. Даже если потом у него появится такая возможность. Если уведомление подано своевременно, то пени на сумму неудержанного НДФЛ налоговому агенту не начисляются.

Погасить задолженность человек должен будет самостоятельно на основании налогового уведомления, которое ему направит инспекция. По общему правилу срок уплаты налога - не позднее 1 декабря года, следующего за тем, в котором он получил доход. Но для НДФЛ с доходов за 2016 год сделали исключение. Налогоплательщик должен перечислить этот налог самостоятельно по уведомлению налоговой инспекции не позднее 1 декабря 2018 года.

Такой порядок следует из пунктов и статьи 228 Налогового кодекса РФ, пункта 2 постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. № 57 и подтверждается письмами Минфина России от 12 марта 2013 г. № 03-04-06/7337 , от 17 ноября 2010 г. № 03-04-08/8-258 , от 9 февраля 2010 г. № 03-04-06/10-12 и ФНС России от 22 августа 2014 г. № СА-4-7/16692 .

Ситуация: обязана ли организация уведомлять сотрудника о необходимости самостоятельно заплатить НДФЛ, если он уже был извещен о невозможности удержать налог с его доходов

Нет, не обязана. Но по собственной инициативе организация может довести до сотрудника такую информацию.

О том, что налоговый агент не может удержать НДФЛ с выплаченных доходов, он обязан известить налоговую инспекцию и самого налогоплательщика. Сообщения о невозможности удержать налог подают на бланках по форме 2-НДФЛ с указанием в поле «Признак» цифры 2. Об этом сказано в пункте 5 статьи 226 Налогового кодекса РФ.

Отдельной типовой формы сообщения сотруднику о невозможности удержания НДФЛ нет. Более того, Налогового кодекса РФ не содержит положений, которые обязывали бы организацию письменно информировать сотрудника о причинах невозможности удержания НДФЛ и его обязанности уплатить налог самостоятельно. Однако в добровольном порядке организация может передать сотруднику эту информацию в форме сообщения , уведомления или пояснительной записки к форме 2-НДФЛ .

Ситуация: нужно ли повторно подавать форму 2-НДФЛ по окончании года, если ранее налоговый агент известил инспекцию о невозможности удержать НДФЛ с выплаченных доходов. Дополнительные доходы в течение года человеку не выплачивались

Да, нужно.

Представление сведений о невозможности удержать с гражданина НДФЛ в течение года не освобождает налогового агента от обязанности подавать справки по форме 2-НДФЛ по окончании налогового периода (п. 2 ст. 230 НК РФ). Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 29 декабря 2011 г. № 03-04-06/6-363 , ФНС России от 30 марта 2016 г. № БС-4-11/5443 . При этом суммы доходов и исчисленного налога (в т. ч. числе неудержанного), которые ранее были отражены в справке 2-НДФЛ с признаком 2, указываются в годовых справках с признаком 1 (письма Минфина России от 1 декабря 2014 г. № 03-04-06/61283 , от 27 октября 2011 г. № 03-04-06/8-290).

Главбух советует: есть основания, освобождающие налоговых агентов от повторной подачи справок 2-НДФЛ в отношении доходов, с которых невозможно удержать налог. Они заключаются в следующем.

Если организация информировала налоговую инспекцию о доходах человека, с которых невозможно удержать налог, и если до конца года никаких дополнительных доходов этому человеку организация не выплачивала, направлять в инспекцию повторную справку 2-НДФЛ не нужно. Наличие различных признаков для классификации одних и тех же доходов не влияет на состав сведений, отраженных в первоначальной справке. Сдав справку 2-НДФЛ с признаком 2, налоговый агент исполнил требования, установленные пунктом 5 статьи 226 и пунктом 2 статьи 230 Налогового кодекса РФ. Дублировать те же самые сведения в справке 2-НДФЛ с признаком 1 организация не должна: повторное исполнение одних и тех же обязанностей налоговым законодательством не предусмотрено. Поэтому штрафные санкции, предусмотренные пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ, в рассматриваемой ситуации применяться не должны.

Скорее всего, налоговая инспекция не согласится с подобной трактовкой законодательства. Тогда отказ от повторной подачи сообщений о невозможности удержать НДФЛ налоговому агенту придется отстаивать в суде. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность такого подхода (см., например, постановления Арбитражного суда Уральского округа от 8 сентября 2015 г. № Ф09-5794/15 , ФАС Уральского округа от 24 сентября 2013 г. № Ф09-9209/13).

Пример уведомления налоговой инспекции о том, что организация не может удержать НДФЛ из доходов сотрудников, ставших нерезидентами

Гражданин Молдавии А.С. Кондратьев работает в организации по трудовому договору с 1 января 2015 года. В период с 1 января по 31 июля (212 календарных дней) и с 1 ноября по 31 декабря 2015 года (61 календарный день) Кондратьев проживал на территории России. По состоянию на 1 января 2016 года Кондратьев признается резидентом . Организация ежемесячно начисляет ему зарплату в сумме 10 000 руб. Детей у Кондратьева нет, поэтому стандартные налоговые вычеты ему не предоставляются.

С 1 января по 25 марта 2016 года (84 календарных дня) Кондратьев находился в загранкомандировке. С 1 по 15 июля 2016 года (15 календарных дней) сотрудник находился в отпуске за рубежом.

Продолжительность пребывания Кондратьева в России по состоянию на последний день каждого месяца 2016 года представлена в таблице:

Месяцы	Период, за который определяется налоговый статус	Продолжительность пребывания в России (календарные дни)
Январь	С 1 февраля 2015 года по 31 января 2016 года	242 (28 + 31 + 30 + 31 + 30 + 31 + 30 + 31)
Февраль	С 1 марта 2015 года по 29 февраля 2016 года	214 (31 + 30 + 31 + 30 + 31 + 30 + 31)
Март	С 1 апреля 2015 года по 31 марта 2016 года	189 (30 + 31 + 30 + 31 + 30 + 31 + 6)
Апрель	С 1 мая 2015 года по 30 апреля 2016 года	189 (31 + 30 + 31 + 30 + 31 + 6 + 30)
Май	С 1 июня 2015 года по 31 мая 2016 года	189 (30 + 31 + 30 + 31 + 6 + 30 + 31)
Июнь	С 1 июля 2015 года по 30 июня 2016 года	189 (31 + 30 + 31 + 6 + 30 + 31 + 30)
Июль	С 1 августа 2015 года по 31 июля 2016 года	174 (30 + 31 + 6 + 30 + 31 + 30 + 16)

За период с января по июнь Кондратьеву была начислена зарплата в сумме 60 000 руб. Других доходов, облагаемых НДФЛ, Кондратьев не получал.

Сумма НДФЛ, удержанная и перечисленная в бюджет, составила 7800 руб. (60 000 руб. ? 13%).

В связи с изменением налогового статуса Кондратьева ранее рассчитанный НДФЛ бухгалтер пересчитал по ставке 30 процентов.

В июле Кондратьеву начислили зарплату в сумме 10 000 руб.

Рассчитанная сумма НДФЛ к удержанию за июль составила:
(60 000 руб. + 10 000 руб.) ? 30% - 7800 руб. = 13 200 руб.

Удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов от суммы выплаты в денежной форме (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ). Поэтому максимальная сумма НДФЛ, которую организация может удержать из доходов Кондратьева за июль 2016 года, составляет 4350 руб. (10 000 руб. ? 13% ? 50%).

Неудержанная сумма налога составила 8850 руб. (13 200 руб. - 4350 руб.). В соответствии с пунктом 5 статьи 226 Налогового кодекса РФ 1 марта 2017 года организация направила в налоговую инспекцию сообщение о невозможности удержания налога с Кондратьева и уведомила об этом самого Кондратьева. Эту сумму Кондратьев должен будет заплатить на основании налогового уведомления из инспекции в срок не позднее 1 декабря 2017 года.

Компания разыгрывает призы: нужно ли удерживать НДФЛ

Как поступить, если удержать НДФЛ невозможно

Компания сообщает о неудержанном налоге

Чтобы выполнить обязанности налогового агента, сообщите о том, что не удержали НДФЛ:

В ИФНС не позднее 1 марта 2017 года (п. 5 ст. 226 НК РФ);

Получателю приза.

Подготовьте в двух экземплярах справку 2-НДФЛ с признаком 2. Как указать в ней ставки НДФЛ, доход и налог, смотрите в примере ниже.

ПРИМЕР 4

В 2016 году Н.Г. Елина получила от ООО «Полюс» три приза за участие в рекламных конкурсах:

Компания не выплачивала Н.Г. Елиной денежных доходов. Бухгалтер в налоговом регистре отразил только начисление НДФЛ по ставке 13% в сумме 780 руб., по ставке 35% — в сумме 175 руб. Как заполнить справку 2-НДФЛ с признаком 2, указать в ней, что налог со стоимости призов Н.Г. Елиной не удержан?

Решение

В справке 2-НДФЛ за 2016 год с признаком 2 по Н.Г. Елиной бухгалтер заполнит два раздела 3 для двух ставок налога (образец 1 ниже)

Образец 1. Фрагменты раздела 3 справки 2-НДФЛ с признаком 2

В справке 2-НДФЛ с признаком 2 бухгалтер заполнит два раздела 5 (образец 2 ниже).

Образец 2. Фрагменты раздела 5 справки 2-НДФЛ с признаком 2

ИФНС направит получателю приза уведомление

Получатель приза уплатит НДФЛ в бюджет

Получатель приза не обязан подавать налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ . На основании уведомления от ИФНС он уплатит налог в бюджет. На это отводится время до 1 декабря следующего за налоговым периодом года (

Все организации и ИП, выплачивающие доходы физическим лицам, обязаны удержать с этих доходов НДФЛ, поскольку согласно п. 1 и 2 ст. 226 Налогового кодекса РФ они признаются налоговыми агентами.

Но бывают ситуации, когда удержать налог с доходов нет возможности.

Например, при выдаче зарплаты в натуральной форме или возникновении дохода в виде материальной выгоды (прощение долга, вручение подарка дороже 4 тыс. рублей). НДФЛ может быть не удержан и в результате ошибки с расчетом.

О невозможности удержания налога и размере задолженности необходимо сообщить не позднее 1 марта следующего года (п. 5 ст. 226 НК РФ, письма Минфина РФ от 24.03.2017 № 03-04-06/17225, ФНС РФ от 30.03.2016 № БС-4-11/5443).

Сообщением о невозможности удержания налога является форма 2-НДФЛ с признаком «2».

С момента сообщения обязанность по уплате налога возлагается на физлицо, и организация перестает исполнять функции налогового агента (письмо ФНС РФ от 02.12.2010 № ШС-37-3/16768@).
Уплату налога должен произвести сам налогоплательщик при подаче в ИФНС по месту своего нахождения налоговой декларации по НДФЛ (письмо ФНС РФ от 22.08.2014 № СА-4-7/16692).

Поскольку срок сдачи приближается, мы решили подробнее рассказать о правилах заполнения справки 2-НДФЛ в случае невозможности удержать налог.

Неудержание НДФЛ в результате счетной ошибки

В случае ошибки с расчетом нужно доудержать налог до конца года со следующих денежных выплат физлицу.

Если до конца года такой возможности уже нет (например, ошибку в расчетах выявили в декабре), о невозможности удержания налога надо сообщить физлицу и в свою налоговую (ст. 216, п. 5 ст. 226 НК РФ).
При этом оштрафовать за неудержание могут, только если при выплате дохода физлицу была возможность удержать налог. Если такой возможности не было (например, доход выплачен в натуральной форме), то привлечь к ответственности нельзя. Но если до конца года такая возможность появилась, а налоговый агент все равно налог не удержал, в этом случае ему также грозит штраф (ст. 123 НК РФ, п. 21 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57).

Если НДФЛ не удержан с выплат уволенному сотруднику при окончательном расчете с ним и до конца года никаких выплат ему не было, организации также следует направить сообщение о невозможности удержать НДФЛ в инспекцию и этому сотруднику (ст. 216, п. 5 ст. 226 НК РФ).

Срок подачи 2-НДФЛ

Если справка 2-НДФЛ отражает сведения о доходах, налог с которых не удержан, то срок ее сдачи отличается от обычной справки, а именно - до 1 марта следующего за отчетным года (ст. 216, п. 5 ст. 226 НК РФ, раздел II Порядка заполнения справки 2-НДФЛ).

В случае нарушения срока подачи справки инспекторы могут начислить штраф — 200 рублей за каждую справку.

Если последний день срока выпадет на выходной день, то последним днем представления справки 2-НДФЛ будет ближайший следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Кому и как отправить сообщение о невозможности удержания

Особенность оформления справки 2-НДФЛ при невозможности удержания налога состоит лишь в том, что:

— в поле «Признак» указывается код 2 вместо обычного кода 1. Признак «2» означает, что справка 2-НДФЛ подается как сообщение для налоговой инспекции о том, что доход физлицу выплачен, но налог с него не удержан (п. 5 ст. 226 НК РФ);

— в разделе 3 - сумма дохода, с которого не удержан налог;

— в разделе 5 — сумма исчисленного, но не удержанного налога.

Форму нужно направить:

• физлицу, с доходов которого не удержан НДФЛ;
• в налоговый орган (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Сообщение физлицу можно отправить любым способом, которым можно подтвердить факт и дату отправки сообщения. Конкретный способ налоговым законодательством не определен.
Рекомендуем отправить ценным письмом с описью вложения либо вручить лично и получить на копии документа расписку о получении с указанием даты вручения.

Сообщение налоговому органу направляют (п. 5 ст. 226, п. 2 ст. 230, п. 1 ст. 83 НК РФ):

• организации — по месту своего нахождения, а если сообщение подается в отношении лица, работающего в ее обособленном подразделении, — по месту нахождения этого подразделения;
• индивидуальные предприниматели — в инспекцию по своему месту жительства, а в отношении работников, занятых в деятельности, облагаемой ЕНВД или ПСН, — в налоговый орган по месту учета в связи с осуществлением такой деятельности.

Сообщение можно представить в виде бумажного документа (лично или почтовым отправлением с описью вложения) либо в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (п. 3 Порядка, утвержденного Приказом ФНС РФ от 16.09.2011 № ММВ-7-3/576@).

После отправки в налоговый орган сообщения по форме 2-НДФЛ с признаком «2», по итогам года в общем порядке необходимо сдать справку 2-НДФЛ с признаком «1» (ст. 216, п. 2 ст. 230 НК РФ, пп. 1.1 п. 1 Приказа ФНС РФ от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@, раздел II Порядка заполнения справки 2-НДФЛ, письмо ФНС РФ от 30.03.2016 № БС-4-11/5443).

Если справку 2-НДФЛ будет сдавать правопреемник за реорганизованную организацию, то в соответствии с изменениями, внесенными Приказом ФНС РФ от 17.01.2018 № ММВ-7-11/19@, в поле «Признак» ему следует указать «4» (гл. II Порядка заполнения справки 2-НДФЛ).

Пример заполнения справки 2-НДФЛ с признаком 2

ООО «Альянс» в октябре 2017 года поощрило бывшего сотрудника Иванова Петра Петровича (резидента РФ). Цена подарка - 9 500 рублей. Код дохода - 2720.

Размер вычета - 4 000 рублей. Код вычета - 501. Налоговая база: 5 500 рублей (9 500 руб. - 4 000 руб.).

НДФЛ: 715 рублей (5 500 руб. х 13 процентов).

По этому же человеку надо сдать и справку 2-НДФЛ с признаком «1» (письмо ФНС РФ от 30.03.2016 № БС-4-11/5443).

Справка 2-НДФЛ будет выглядеть так:

Причем, даже если других доходов налоговый агент не выплачивал, ему нужно будет представить в инспекцию две одинаковые справки за одно и то же лицо, отличие будет лишь в признаке представления (письмо Минфина РФ от 27.10.2011 № 03-04-06/8-290).
Непредставление справки повлечет все тот же штраф в сумме 200 рублей.

Правда, есть судебные решения, в которых арбитры признают такие штрафы незаконными. Они указывают на то, что в дублировании информации нет никакого смысла (постановления ФАС Уральского округа от 24.09.2013 № Ф09-9209/13, от 10.09.2014 № Ф09-5625/14, от 23.05.2014 № Ф09-2820/14, ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.04.2013 № А19-16467/2012), и добавляют, что согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Но до таких разбирательств желательно не доводить. Лучше повторно отправить документ, заполнение которого не вызывает особых трудностей, чем решать такие вопросы в судебном порядке. Ведь в случае проигрыша помимо штрафа нужно будет заплатить и судебные издержки.

Санкции

Непредставление сведений о невозможности удержания наказывается в соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ штрафом в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

Если компания или ИП вовремя проинформировали о невозможности удержать налог, пени начисляться не будут. Если не сообщать о факте неудержания, пени будут начисляться по ст. 75 НК РФ.

Кроме того, к административной ответственности могут привлечь должностных лиц организации (п. 1 ст. 126 НК РФ, примечание к ст. 2.4, 15.6 КоАП РФ).

Оштрафовать налогового агента могут и за подачу справки 2-НДФЛ с недостоверными сведениями (п. 1 ст. 126.1 НК РФ).